相続そうぞく税ぜいを一括いっかつ納付のうふできない場合ばあい、延納えんのうや物納ぶつのうを検討けんとう　条件じょうけんや手続てつづきを解説かいせつ

1. 「延納えんのう」できるのはどんな時とき？ 延のばせる期間きかんは？

相続そうぞく税ぜいは、原則げんそくとして納付のうふ期限きげん内ないに現金げんきんで一括いっかつで支払しはらう必要ひつようがあります。この期限きげんに遅おくれた場合ばあい、「延滞えんたい税ぜい」という追つい徴税ちょうぜいが課かせられるため、注意ちゅういが必要ひつようです。

しかし、納税のうぜい資金しきんを10カ月かげつで準備じゅんびできないことも考かんがえられます。たとえば、相続そうぞく財産ざいさんのほとんどが不動産ふどうさんで、相続そうぞく税額ぜいがくに対たいして現金げんきんが足たりないようなケースです。

こうした場合ばあいに、まず検討けんとうしたいのが「延納えんのう」です。延納えんのうは納税のうぜいできない金額きんがくを限度げんどとして、年賦ねんぷ（分割払ぶんかつばらい）にする制度せいどです。延納えんのうの手続てつづきを取とっていれば、延滞えんたい税ぜいがかかるのを避さけることができます。

延納えんのうする場合ばあいの条件じょうけんは以下いかのとおりです。これらの要件ようけんをすべて満みたす必要ひつようがあります。

(1) 相続そうぞく税額ぜいがくが10万まん円えんを超こえること。
(2) 金きん銭ぜにで納付のうふすることを困難こんなんとする事由じゆうがあり、かつ、その納付のうふを困難こんなんとする金額きんがくの範囲はんい内ないであること。
(3) 延納えんのう税額ぜいがく及および利子りし税ぜいの額がくに相当そうとうする担保たんぽを提供ていきょうすること。
※ 延納えんのう税額ぜいがくが100万まん円えん以下いかで、かつ、延納えんのう期間きかんが3年ねん以下いかである場合ばあいには担保たんぽを提供ていきょうする必要ひつようはありません。
(4) 延納えんのう申請しんせいに係かかる相続そうぞく税ぜいの納おさめ期限きげんまでに、延納えんのう申請しんせい書しょに担保たんぽ提供ていきょう関係かんけい書類しょるいを添付てんぷして税務署ぜいむしょ長ちょうに提出ていしゅつすること。

なお、延納えんのうを利用りようした場合ばあい、延納えんのうにより納税のうぜいできる期間きかん（延納えんのう期間きかん）の中なかで納税のうぜいをすることになりますが、延納えんのう期間きかんは様々さまざまです。提供ていきょうする担保たんぽや、延納えんのうする相続そうぞく税額ぜいがくによって5年ねん～20年ねんの幅はばがありますので、詳くわしくは国税庁こくぜいちょうホームページをご確認かくにんください。

2. 延納えんのうするために提供ていきょうする担保たんぽとは

延納えんのうするためには、担保たんぽを提供ていきょうする必要ひつようがあります。提供ていきょうできる担保たんぽの種類しゅるいは次つぎのとおり定さだめられています。なお、担保たんぽは相続そうぞくや遺贈いぞう（遺言ゆいごんにより指定してい）された財産ざいさんに限かぎらず、相続そうぞく人じん自身じしんの財産ざいさんや、他たの共同きょうどう相続そうぞく人じんの財産ざいさん、第三者だいさんしゃが所有しょゆうしている財産ざいさんであっても認みとめられます。

(1) 国債こくさい及および地方ちほう債さい
(2) 社債しゃさいその他たの有価ゆうか証券しょうけんで税務署ぜいむしょ長ちょうが確実かくじつと認みとめるもの
(3) 土地とち
(4) 建物たてもの、立木たちき、登記とうきされる船舶せんぱくなどで、保険ほけんに附ふしたもの
(5) 鉄道てつどう財団ざいだん、工場こうじょう財団ざいだんなど
(6) 税務署ぜいむしょ長ちょうが確実かくじつと認みとめる保証人ほしょうにんの保証ほしょう

3. 延納えんのうを利用りようすると利子りし税ぜいがかかる

延納えんのうを利用りようした場合ばあい、延納えんのう期間きかん中ちゅうは利子りし税ぜいの納付のうふが必要ひつようとなる点てんも覚おぼえておきましょう。たとえば相続そうぞく税額ぜいがくが300万まん円えんであった場合ばあい、延納えんのうを利用りようすると300万まん円えんに加くわえて利子りし税ぜいを負担ふたんしなくてはなりません。

ただし、利子りし税ぜいの税率ぜいりつは、延滞えんたい税ぜいの税率ぜいりつより低ひくく設定せっていされていますので、延納えんのうの手続てつづきをせずに延滞えんたい税ぜいを課かされるよりは、延納えんのうをして利子りし税ぜいを支払しはらったほうが負担ふたんは少すくなくなります。

利子りし税ぜいの税率ぜいりつは、担保たんぽとする財産ざいさんに占しめる不動産ふどうさん等とうの割合わりあいにより異ことなります。また年としによって変動へんどうするため、あらかじめ所轄しょかつ税務署ぜいむしょで確認かくにんしておくことをお勧すすめします。

4. 「物納ぶつのう」できるのは、どんな時ときか？

延納えんのうを使つかっても、なお相続そうぞく税ぜいの期限きげん内ない納付のうふが困難こんなんな場合ばあいは、「物納ぶつのう」を検討けんとうしてみましょう。

物納ぶつのうは、不動産ふどうさんなどの相続そうぞく財産ざいさんを相続そうぞく税ぜいの納税のうぜいに充あてる方法ほうほうです。次つぎの条件じょうけんをすべて満みたした場合ばあいに限かぎって、物納ぶつのうすることができます。

(1) 延納えんのうによっても金銭きんせんで納付のうふすることを困難こんなんとする事由じゆうがあり、かつ、その納付のうふを困難こんなんとする金額きんがくを限度げんどとしていること。
(2) 物納ぶつのう申請しんせい財産ざいさんは、納付のうふすべき相続そうぞく税額ぜいがくの課税かぜい価格かかく計算けいさんの基礎きそとなった相続そうぞく財産ざいさんであり、その所在しょざいが日本にっぽん国内こくないにあること。
(3) 物納ぶつのうに充あてることができる財産ざいさんは、管理かんり処分しょぶん不ふ適格てきかく財産ざいさんに該当がいとうしないものであること及および物納ぶつのう劣後れつご財産ざいさんに該当がいとうする場合ばあいには、他たに物納ぶつのうに充あてるべき適当てきとうな財産ざいさんがないこと。
(4) 物納ぶつのうしようとする相続そうぞく税ぜいの納おさめ期限きげんまでに、物納ぶつのう申請しんせい書しょに物納ぶつのう手続てつづき関係かんけい書類しょるいを添付てんぷして税務署ぜいむしょ長ちょうに提出ていしゅつすること。

5. 物納ぶつのうできるもの、できないものとは

物納ぶつのうできる財産ざいさんには、下したの①～⑤の優先ゆうせん順位じゅんいが設もうけられています。先さきの順位じゅんいの財産ざいさんに適当てきとうなものがない場合ばあいに限かぎり、後こう順位じゅんいの財産ざいさんを物納ぶつのうに充あてることができます。

①　不動産ふどうさん、船舶せんぱく、国債こくさい証券しょうけん、地方ちほう債さい証券しょうけん、上場じょうじょう株式かぶしき等とう（特別とくべつの法律ほうりつにより法人ほうじんの発行はっこうする債券さいけん及および出資しゅっし証券しょうけんを含ふくみ、短期たんき社債しゃさい等とうは除のぞく）
②　不動産ふどうさん及および上場じょうじょう株式かぶしきのうち物納ぶつのう劣後れつご財産ざいさんに該当がいとうするもの
③　非ひ上場じょうじょう株式かぶしき等とう（特別とくべつの法律ほうりつにより法人ほうじんの発行はっこうする債券さいけん及および出資しゅっし証券しょうけんを含ふくみ、短期たんき社債しゃさい等とうは除のぞく）
④　非ひ上場じょうじょう株式かぶしきのうち物納ぶつのう劣後れつご財産ざいさんに該当がいとうするもの
⑤　動産どうさん

このほか、法律ほうりつによる登録とうろくを受うけた「特定とくてい登録とうろく美術びじゅつ品ひん」については、上記じょうきの順位じゅんいにかかわらず、書類しょるいを提出ていしゅつすることにより、物納ぶつのうに充あてることが可能かのうです。

一方いっぽう、物納ぶつのうに利用りようできない財産ざいさんもあります。たとえば、不動産ふどうさんであっても、「担保たんぽ権けんの設定せってい登記とうきがされているもの」や「権利けんり関係かんけいの争あらそいがあるもの」「境界きょうかいが明あきらかでないもの」などは、「管理かんり処分しょぶん不ふ適格てきかく財産ざいさん」という扱あつかいになり、物納ぶつのうが認みとめられません。

また、「法令ほうれいの規定きていに違反いはんして建築けんちくされた建物たてもの」や、「納税のうぜい義務ぎむ者しゃが居住きょじゅうや事業じぎょうに利用りようしている不動産ふどうさん」など、一定いっていのものは、「物納ぶつのう劣後れつご財産ざいさん」という扱あつかいになります。こちらは、他たに物納ぶつのうに充あてるべき適当てきとうな財産ざいさんがない場合ばあいに限かぎって、物納ぶつのうに充あてることができます。

詳くわしくは国税庁こくぜいちょうホームページに記載きさいがありますので、こちらをご確認かくにんください。

6. 延納えんのう・物納ぶつのうの手続てつづきについて

最後さいごに、延納えんのうと物納ぶつのうの手続てつづきについて説明せつめいします。

延納えんのうと物納ぶつのうを利用りようするには、ともに相続そうぞく税ぜいの納おさめ期限きげんまでに申請しんせい書しょと添付てんぷ書類しょるいを提出ていしゅつする必要ひつようがあります。

ただし、財産ざいさんの整理せいりなどで時間じかんがかかり、納付のうふ期限きげんまでに延納えんのうや物納ぶつのうの申請しんせいが間まに合あわないこともあるかもしれません。そうした場合ばあいは、「提出ていしゅつ期限きげん延長えんちょう届出とどけで書しょ」を提出ていしゅつすることで、申請しんせい書しょ等とうの提出ていしゅつ期限きげんを延長えんちょうしてもらうことができます。

いずれにしても、延納えんのうや物納ぶつのうの手続てつづきは複雑ふくざつなため、利用りようを検討けんとうされる場合ばあいは、早はやめに所轄しょかつ税務署ぜいむしょなどに相談そうだんをしておきましょう。　

（記事きじは2020年ねん３月がつ1日にち時点じてんの情報じょうほうに基もとづいています）